Двойное налогообложение — это ситуация, когда один и тот же доход подвергается налогообложению в двух или более странах. О том, какая форма налогообложения позволяет исключить двойной налог, как заплатить налог в одной стране, а зачесть его в нескольких государствах, какая сумма налога может быть зачтена, и при работе с каким странами избежать двойного налогообложения не удастся «Деловой газете. Юг» рассказал Управляющий партнер Legal Eagles Армен Серобян.
Как работает исключение двойного налогообложения
Управляющий партнер Legal Eagles Армен Серобян объяснил, что исключить двойного налогообложения можно по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций (ст. 311 и ст. 386.1 Налогового кодекса РФ). Кроме того, можно уйти от двойного налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) или имущества физических лиц, если соответствующая возможность установлена в международном договоре с иностранным государством.
Как пояснил Армен Серобян, налогоплательщик вправе зачесть суммы налогов, которые он уплатил в иностранном государстве, в счет уплаты налогов в государстве, резидентом которого он является. Помимо возможности зачета, сказал управляющий партнер Legal Eagles, механизм устранения двойного налогообложения может включать в себя применение пониженных ставок налога или освобождение от уплаты налогов в отношении некоторых источников дохода в иностранном государстве. При этом конкретные объекты налогообложения, ставки, порядок признания резидентами и зачета налогов устанавливаются в соглашении об избежании двойного налогообложения с иностранным государством.
Как пояснил эксперт, механизм исключения двойного налогообложения в отношении налога на прибыль организаций предполагает, что российская организация вправе зачесть налог, который она уплатила в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в РФ. При этом налоговая база резидента формируется с учетом всех его доходов и расходов, в том числе, доходов, полученных за пределами РФ, и расходов, понесенных в связи с его деятельностью за рубежом. В этом случае, отметил Армен Серобян, подлежащая уплате сумма налога рассчитывается, исходя из налоговой базы и действующей ставки. В рамках этой суммы налогоплательщик вправе зачесть налог, который был уплачен (удержан) в иностранном государстве, в котором налогоплательщик получил доход. Важно отметить, что к зачету не может быть предъявлена сумма, превышающая начисленный в РФ налог, сказал Армен Серобян.
Как произвести зачет оплаченного налога
Для того чтобы налоговый орган произвел зачет, налогоплательщику следует предоставить налоговую декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ, и документ, подтверждающий уплату или удержание налога в иностранном государстве, пояснил управляющий партнер Legal Eagles.
Помимо этого, для налогоплательщика очень важно правильно определить источник дохода: получен ли он в РФ или зарубежом. Практика показывает, что зачастую проблемы с проведением зачета возникают именно с ошибочной квалификацией налогоплательщиком своих доходов в качестве зарубежных, сказал Армен Серобян.
Похожим образом происходит зачет налога на имущество организации. Засчитывается налог, который начислен и уплачен только в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории иностранного государства.
Важно отметить, что, на основании Указа Президента РФ от 08.08.2023 №585, приостановлено действие соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом государств (США, государства Европейского союза, Япония, Австралия и другие). Это означает, что в отношении доходов, которые были получены налогоплательщиком с 8 августа 2023 года, налоги начисляются без учета приостановленных статей соответствующих соглашений. При этом правовое значение имеет именно фактическое получение доходов, а не их начисление, уточнил управляющий партнер Legal Eagles.
Последствием приостановки действия указанных соглашений является то, что теперь доходы, получаемые в РФ организациями из государств, с которыми приостановлено действие соглашений, облагаются не по пониженным ставкам в соответствии с соглашениями, а по ставкам, установленным в Налоговом кодексе РФ.
Однако в отношении ряда доходов, получаемых иностранными организациями в РФ, может применяться пониженная ставка, или такие доходы могут и вовсе не облагаться налогом, если до принятия Указа Президента РФ от 08.08.2023 №585 соответствующие положения были в соглашении об избежании двойного налогообложения. Вид таких доходов установлен в пп. 11 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ, к ним относятся, в частности, доходы от использования авторских и смежных прав, объяснил эксперт.
При этом российские организации сохраняют возможность зачесть суммы налогов, уплаченные зарубежом, к налогу на прибыль и к налогу на имущество в РФ, поскольку ст. 311 и 386.1 Налогового кодекса РФ применяются независимо от наличия соответствующего соглашения об устранении двойного налогообложения.
Вместе с тем, если иностранное государство также приостановило действие соглашения, то российская организация будет вынуждена уплатить налог от полученных доходов по ставке, которая установлена в национальном законодательстве государства — как правило, такая ставка выше той, которая была установлена в соглашении, сказал Армен Серобян.
Как считает управляющий партнер Legal Eagles, вопрос зачета налогов, взимаемых с зарубежных доходов и имущества физических лиц, в Налоговом кодексе РФ не урегулирован, однако нормы о возможности зачета в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения все-таки сохранили свое действие.
Таким образом, для устранения двойного налогообложения налогоплательщикам следует соблюдать критерии признания источника своих доходов в качестве зарубежных и предоставлять надлежащие доказательства уплаты налога в иностранном государстве, заключил Армен Серобян.
Анастасия Матевосова