С января 2025 года в России вступили в силу важные изменения в Налоговом кодексе. Среди ключевых новшеств — пересмотр налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и льгот, изменения в правилах налога на прибыль организаций, включая повышение налоговой ставки, а также введение НДС для налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН). Партнер юридической компании FTL Advisers Игорь Кузнец в ходе бизнес-завтрака «Частный капитал: как защитить и оформить активы в РФ и за рубежом в 2025 году» рассказал, как изменились условия применения льготы НДФЛ по сделкам с акциями и долями, как контрсанкционные ограничения влияют сделки с недвижимостью и на что следует обратить внимание при покупке долей в российских компаниях.
Льготы по операциям с ценными бумагами и долями
Как рассказал партнер юридической компании FTL Advisers Игорь Кузнец, существенные изменения коснулись льготы по непрерывному владению акциями и долями. Одним из изменений условий применения пятилетней льготы по НДФЛ по таким сделкам стало освобождение от НДФЛ дохода только в пределах 50 млн рублей. Если доход от таких сделок (за вычетом соответствующей исторической стоимости) за год превысит 50 млн рублей, то нужно будет заплатить НДФЛ с суммы превышения, даже если срок владения составляет более 5 лет.
«По новым правилам первые 50 млн рублей, которые продавец получил от продажи долей, не облагаются налогом. Но все, что свыше, облагается налогом по ставке до 15%. Не стоит забывать, что что 50 млн рублей — это лимит по всем операциям со всеми долями и акциями за налоговый год. То есть если вы продаете доли в пяти ООО, то налогом будет облагаться совокупная сумма дохода, превышающая 50 млн руб., даже если доход по каждой отдельной сделке не превысил 50 млн руб. При этом продавец вправе уменьшить доход от продажи на сумму расходов на приобретение таких долей», — сказал он.
Кузнец добавил, что важным изменением также является и то, что льготой по давности владение теперь могут воспользоваться только налоговые резиденты РФ. Ставка НДФЛ по доходу от продажи акций или долей ООО для нерезидентов составляет 30%. При этом имущественные вычеты при продаже долей ООО налоговым нерезидентам не предоставляются: нерезидент должен уплатить 30% от всего полученного дохода и не имеет права уменьшить его на расходы на приобретение долей ООО. А вот в отношении акций — облагаемый доход рассчитывается как финансовый результат между стоимостью продажи и расходами на приобретение акций, вне зависимости от налогового статуса физического лица.
Эксперт отметил несколько практических аспектов, на которые следует обратить внимание при определении непрерывности владения торгуемыми акциями.
«Представим, вы приобрели ценные бумаги российского эмитента на организованном рынке через брокера или иного проф участника. Вы владеете этими бумагами более пяти лет и не совершаете с ними операций. По истечении пяти лет вы принимаете решение их продать и даете брокеру соответствующее поручение. <…> И тут выясняется, что несмотря на то, что вы не осуществляли операций с ценными бумагами, брокер совершал сделки РЕПО или давал их в заем. Такие операции прерывают давность владения. Если вы рассчитываете на применение льготы по давности владения, следует ограничить такие операции в договоре с брокером», — сказал партнер юридической компании FTL Advisers Игорь Кузнец.
Игорь Кузнец также напомнил про еще одно условие применения льготы по давности владения акциями. Для ее применения активы компании должны не более чем на 50% состоять из недвижимого имущества по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации. При этом если акции организации на дату их реализации относятся к обращающемся ценным бумагам, и в налоговом периоде количество реализованных налогоплательщиком акций не превышает 1% от общего количества акций этой организации, то налоговая льгота применяется независимо от состава активов этой организации.
Недвижимость
По словам партнера юридической компании FTL Advisers Игоря Кузнеца, льгота по давности владения недвижимым имуществом была сохранена. По-прежнему, при владении недвижимым имуществом более 5 лет, доход от продажи не будет облагаться НДФЛ. Данная льгота применяется и к российской, и к иностранной недвижимости. Воспользоваться ей могут как налоговые резиденты, так и нерезиденты РФ.
Однако в таких сделках следует учитывать российские правила валютного регулирования и контрсанкционные меры. Как пояснил Кузнец, приобретение объектов у лиц из недружественных стран или связанных с ними продавцов требует соблюдения особых правил расчетов через зарубежный счет, информация о котором раскрыта налоговому органу. К сделкам с иностранцами в отношении российской недвижимости также применяются валютные ограничения.
«Нарушения российских валютных ограничений, например, расчеты с российского счета или наличными могут привести к тому, что недружественный продавец не получит средства (они отправятся на счет типа «С») или такая операция может быть признана незаконной и повлечь для российского покупателя штраф до 40% от суммы операции», — отметил он.
Материальная выгода при покупке долей в ООО
Как отметил Игорь Кузнец, с 2025 года материальная выгода при приобретении долей в ООО, ценных бумаг или производных финансовых инструментов (ПФИ) начала облагаться НДФЛ. Это важное изменение, на которое многие не обратили должного внимания. Так, при приобретении таких активов налогом будет облагаться положительная разница между рыночной стоимостью приобретаемых долей или акций и фактическими затратами на их приобретение. Рыночная стоимость долей будет рассчитываться исходя из размера соответствующей доли чистых активов на последнюю отчетную дату. Порядок расчета рыночной стоимости акций сложнее и зависит от того, обращаются или не обращаются акции на организованном рынке ценных бумаг.
Например, если номинальная стоимость доли ООО составляет 10 тыс. рублей, а рыночная стоимость (по чистым активам) −100 тыс. рублей, то при покупке таких долей по фактической цене менее 100 тыс. рублей разница между покупной ценой и рыночной ценой будет считаться материальной выгодой покупателя и будет облагаться НДФЛ. Налоговая ставка при этом, по словам партнера юридической компании FTL Advisers Игоря Кузнеца, составит 13/15%.
Дарья Коробская